рефераты бесплатно
Рефераты бесплатно, курсовые, дипломы, научные работы, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения,рефераты литература, рефераты биология, рефераты медицина, рефераты право, большая бибилиотека рефератов, реферат бесплатно, рефераты авиация, рефераты психология, рефераты математика, рефераты кулинария, рефераты логистика, рефераты анатомия, рефераты маркетинг, рефераты релиния, рефераты социология, рефераты менеджемент и многое другое.
ENG
РУС
 
рефераты бесплатно
ВХОДрефераты бесплатно             Регистрация

Бухгалтерский и налоговый учет  

Бухгалтерский и налоговый учет

Министерство Образования Российской Федерации

Государственный Университет Управления

Институт Национальной и Мировой Экономики

Кафедра

Реферат по дисциплине «Экономика организации» на тему: Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.

Выполнила: студентка МЭ2-3

Репина Мария

Руководитель:

Москва

2003
Я бы хотела затронуть проблему налогового и финансового учета, стоящую перед специалистами в области финансов. Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый
Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:
1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)
2) используемые измерители – денежное выражение (рубли)
3) объект учета – организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода)
4) периодичность составления в предоставлении отчетности
5) обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций
6) «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов
7) пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

|Бухгалтерский учет |Налоговый учет |
|Вариант |Основа|Вариант |Основа|
| |ние | |ние |
|Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств |
|Линейный способ |п. 18 |Линейный метод |п.1-5 |
| |ПБУ | |ст.259|
|Способ уменьшаемого остатка |6/01 |Нелинейный метод (кроме |НК РФ |
| | |объектов основных средств, | |
|Способ списания стоимости по| |входящих в 8-10 | |
|сумме чисел лет срока | |амортизационные группы) | |
|использования | | | |
| | |Выбранный метод начисления | |
|Способ списания стоимости | |амортизации не может быть | |
|пропорционально объему | |изменен в течение всего | |
|продукции (работ) | |периода начисления | |
| | |амортизации по объекту | |
|Применение одного из | |основных средств. | |
|способов начисления | |Начисление амортизации в | |
|амортизации по группе | |отношении объекта основных | |
|однородных объектов основных| |средств осуществляется в | |
|средств производится в | |соответствии с нормой | |
|течение всего срока | |амортизации, определенной | |
|полезного использования | |для данного объекта исходя | |
|объектов, входящих в эту | |из его срока полезного | |
|группу. | |использования. | |
|Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств. |
|Сразу включается в |п.26, |Признаются в размере |п.1, 3|
|себестоимость продукции, |27 ПБУ|фактических затрат в том |ст.260|
|товаров, работ, услуг. |6/01 |отчетном (налоговом) |, п.2,|
| |План |периоде, в котором они были|ст.324|
|Предварительно учитываются в|счетов|осуществлены. |НК РФ |
|составе расходов будущих |, п.72| | |
|периодов, а затем равномерно|Положе|Учитываются в составе | |
|включаются в себестоимость |ния по|резерва предстоящих | |
|продукции, товаров, работ, |ведени|расходов на их ремонт | |
|услуг в течение |ю | | |
|определенного периода |бухуче| | |
|времени (квартал, полугодие,|та и | | |
|год) |бухгал| | |
| |терско| | |
|Учитываются в составе |й | | |
|предстоящих расходов, |отчетн| | |
|образуя при этом ремонтный |ости в| | |
|фонд. |РФ | | |
|Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в |
|производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода |
|По себестоимости каждой |п.16, |По стоимости единицы |п.8 |
|единицы: |21, |запасов (товаров) |ст.254|
|включая все расходы, |22, | |, |
|связанные с приобретением |ПБУ |По средней стоимости |подп.3|
|запаса |5/01 | |п.1 |
|включая только стоимость |п.73-7|ФИФО |ст.268|
|запаса по договорной цене |8 | |НК РФ |
|(упрощенный вариант) |Методи|ЛИФО | |
| |ческих| | |
|По средней себестоимости |указан| | |
| |ий по | | |
|По каждой группе (виду) |бухуче| | |
|материально-производственных|ту | | |
|запасов в течение отчетного |матери| | |
|года применяется один способ|ально-| | |
|оценки. Для 2-4 способов |произв| | |
|существуют следующие |одстве| | |
|варианты: |нных | | |
|по взвешенной оценке, |запасо| | |
|по скользящей оценке. |в | | |
|Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных |
|расходов) |
|Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 |
|себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст. |
|отчетном периоде продукции, |10/99 | |318 НК|
|работ, услуг в качестве | |Управленческие расходы |РФ |
|расходов по обычным видам | |(косвенные расходы), | |
|деятельности | |осуществляются в отчетном | |
| | |(налоговом) периоде, в | |
|Признаются частично в | |полном объеме относятся к | |
|себестоимости проданных в | |расходам текущего отчетного| |
|отчетном периоде продукции, | |(налогового) периода | |
|работ, услуг в качестве | | | |
|расходов по обычным видам | | | |
|деятельности | | | |
|Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) |
|Признаются полностью в |п.9 |Отсутствует вариантность |п.2 |
|себестоимости проданных в |ПБУ |способа |ст.318|
|отчетном периоде продукции, |10/99 | |, |
|работ, услуг в качестве | |Для организаций, не |ст.320|
|расходов по обычным видам | |осуществляющих торговую |НК РФ |
|деятельности | |деятельность | |
| | |Коммерческие расходы, | |
|Признаются частично в | |осуществленные в отчетном | |
|себестоимости проданных в | |периоде, в полном объеме | |
|отчетном периоде продукции, | |относятся к расходам | |
|работ, услуг в качестве | |текущего отчетного периода.| |
|расходов по обычным видам | | | |
|деятельности | | | |
| | |Для организаций, | |
| | |осуществляющих торговую | |
| | |деятельность | |
| | |Коммерческие расходы, | |
| | |осуществленные в текущем | |
| | |месяце, уменьшают доходы от| |
| | |реализации текущего месяца,| |
| | |за исключением доли | |
| | |транспортных расходов, | |
| | |относящихся к остаткам | |
| | |товаров на складе (если по | |
| | |условиям договора | |
| | |транспортные расходы не | |
| | |включаются в цену | |
| | |приобретения товаров) | |
|Порядок отражения в учете незавершенного производства |
|В массовом и серийном |п.64 |Отсутствует вариантность |п.1 |
|производстве: |Положе|способа |ст319 |
|по фактической |ния по| |НК РФ |
|производственной |ведени|Для организаций, у которых | |
|себестоимости, |ю |производство связано с | |
|по нормативной (плановой) |бухгал|обработкой и переработкой | |
|производственной |терско|сырья. Сумма прямых | |
|себестоимости, |го |расходов распределяется на | |
|по прямым статьям затрат, |учета |остатки незавершенного | |
|по стоимости сырья, |и |производства в доле, | |
|материалов и полуфабрикатов |бухгал|соответствующей доле таких | |
| |терско|остатков в исходном сырье, | |
|При единичном производстве |й |за минусом технологических | |
|продукции: |отчетн|потерь. | |
|по фактически произведенным |ости в|Для организаций, у которых | |
|затратам |РФ |производство связано с | |
| | |выполнением работ | |
| | |(оказанием услуг). Сумма | |
| | |прямых расходов | |
| | |распределяется на остатки | |
| | |незавершенного производства| |
| | |пропорционально доле | |
| | |незавершенных (или | |
| | |завершенных, но не принятых| |
| | |на конец текущего месяца) | |
| | |заказов на выполнение работ| |
| | |(оказание услуг) в общем, | |
| | |объеме выполняемых в | |
| | |течение месяца заказов на | |
| | |выполнение работ (оказание | |
| | |услуг) | |
| | |Для прочих организаций. | |
| | |Сумма прямых расходов | |
| | |распределяется на остатки | |
| | |незавершенного производства| |
| | |пропорционально доле прямых| |
| | |затрат в плановой | |
| | |(нормативной, сметной) | |
| | |стоимости продукции. | |
| | |Оценка остатков | |
| | |незавершенного производства| |
| | |на конец текущего месяца | |
| | |производится на основании | |
| | |данных первичных учетных | |
| | |документов о движении и об | |
| | |остатках (в количественном | |
| | |выражении) сырья и | |
| | |материалов, готовой | |
| | |продукции по цехам | |
| | |(производствам и прочим | |
| | |производственным | |
| | |подразделениям) организации| |
| | |и данных налогового учета о| |
| | |сумме осуществленных в | |
| | |текущем месяце прямых | |
| | |расходов. | |
|Порядок отражения в учете готовой продукции |
|По фактической |п.59 |Отсутствует вариантность |п.2 |
|производственной |Положе|способа |ст.319|
|себестоимости – в единичном |ния по| |НК РФ |
|и мелкосерийном |ведени|Оценка остатков готовой | |
|производстве, а также в |ю |продукции на складе | |
|массовом производстве с |бухуче|определяется | |
|небольшой номенклатурой |та и |налогоплательщиком как | |
|готовой продукции. |бухгал|разница между суммой прямых| |
| |терско|затрат, приходящейся на | |
|По нормативной (плановой) |й |остатки готовой продукции | |
|производственной |отчетн|на начало текущего месяца, | |
|себестоимости (в том числе |ости в|увеличенной на сумму прямых| |
|по прямым статьям затрат) – |РФ, |затрат, приходящейся на | |
|в массовом и серийном |План |выпуск продукции в текущем | |
|производстве с большой |счетов|месяце (за минусом суммы | |
|номенклатурой готовой |, |прямых затрат, приходящейся| |
|продукции. |п.203-|на остаток незавершенного | |
| |205 |производства), и суммой | |
|По договорным ценам – при |Методи|прямых затрат, приходящейся| |
|стабильности таких цен |ческих|на отгруженную в текущем | |
| |указан|месяце продукцию. | |
|По другим видам цен |ий по |Оценка остатков готовой | |
| |бухуче|продукции на складе на | |
| |ту |конец текущего месяца | |
| |матери|производится | |
| |ально-|налогоплательщиком на | |
| |произв|основании данных первичных | |
| |одстве|учетных документов о | |
| |нных |движении и об остатках | |
| |запасо|готовой продукции на складе| |
| |в |(в количественном | |
| | |выражении) и суммы прямых | |
| | |расходов, осуществленных в | |
| | |текущем месяце, уменьшенных| |
| | |на сумму прямых расходов, | |
| | |относящуюся к остаткам | |
| | |незавершенного | |
| | |производства. | |
|Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных|
|услуг) |
|По фактической полной |п.61 |Оценка остатков |п.3 |
|себестоимости |Положе|отгруженной, но |ст.319|
| |ния по|нереализованной на конец |НК РФ |
|По нормативной (плановой) |ведени|текущего месяца продукции | |
|полной себестоимости |ю |определяется | |
| |бухуче|налогоплательщиком как | |
|В полную себестоимость |та и |разница между суммой прямых| |
|наряду с производственной |бухгал|затрат, приходящейся на | |
|себестоимостью включаются |терско|остатки отгруженной, но не | |
|затраты, связанные с |й |реализованной готовой | |
|реализацией (сбытом) |отчетн|продукции на начало | |
|продукции, работ, услуг и |ости |текущего месяца, | |
|возмещаемые договорной |в РФ |увеличенной на сумму прямых| |
|(контрактной) ценой. | |затрат, приходящуюся на | |
| | |отгруженную продукцию в | |
| | |текущем месяце (за минусом | |
| | |суммы прямых затрат, | |
| | |приходящейся на остатки | |
| | |готовой продукции на | |
| | |складе), и суммой прямых | |
| | |затрат, приходящейся на | |
| | |реализованную в текущем | |
| | |месяце продукцию. | |
| | |Оценка остатков готовой | |
| | |продукции на складе на | |
| | |конец текущего месяца | |
| | |проводится | |
| | |налогоплательщиком на | |
| | |основании данных первичных | |
| | |учетных документов о | |
| | |движении и об остатках | |
| | |готовой продукции на складе| |
| | |(в количественном | |
| | |выражении) и суммы прямых | |
| | |расходов, осуществленных в | |
| | |текущем месяце, уменьшенных| |
| | |на сумму прямых расходов, | |
| | |относящуюся к остаткам | |
| | |незавершенного | |
| | |производства. | |

Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и
«косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета.
Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства.
Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично.

Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по
333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.

Список литературы:

1. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г.

2. Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г.

3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия –

«Бухгалтерский учет», №13, 2002г

4. А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.

5. Налоговый кодекс РФ гл.25

6. ПБУ 6/01, ПБУ 10/99

7. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в ред. от 24.03.2000)

8. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред.

А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001

-----------------------
[pic]



© 2010.